財(cái)行〔2019〕11號(hào)代扣代繳手續(xù)費(fèi)的解讀

一、"三代"范圍

(一)代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在支付款項(xiàng)時(shí),代稅務(wù)機(jī)關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人的收入中扣留并向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳的行為.

(二)代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人在收取款項(xiàng)時(shí),代稅務(wù)機(jī)關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人收取并向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的行為.

(三)委托代征是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡(jiǎn)便征收、強(qiáng)化管理、依法委托的原則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定,委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為.

二、"三代"的管理

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和"放管服"改革有關(guān)要求開(kāi)展"三代"工作.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī),以及國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定"三代"單位或個(gè)人,不得自行擴(kuò)大"三代"范圍和提高"三代"稅款手續(xù)費(fèi)支付比例.

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定,對(duì)負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記.

對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù).

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī),以及國(guó)家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍,不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款,委托他人代征.

(三)對(duì)于需按比例支付"三代"稅款手續(xù)費(fèi)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定"三代"單位或個(gè)人的手續(xù)費(fèi)比例時(shí),應(yīng)從降低稅收成本的角度,充分考慮"三代"單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素,確定合理的手續(xù)費(fèi)支付比例,可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費(fèi)支付限額.

三、"三代"稅款手續(xù)費(fèi)支付比例和限額

(一)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代扣稅款的2%支付手續(xù)費(fèi),且支付給單個(gè)扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬(wàn)元,超過(guò)限額部分不予支付.對(duì)于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費(fèi)比例的,按規(guī)定比例執(zhí)行.

(二)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車(chē)輛車(chē)船稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的3%支付手續(xù)費(fèi).

(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費(fèi)稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi).委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,不得支付代收手續(xù)費(fèi).關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定確定.

(四)法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代收稅款的2%支付手續(xù)費(fèi).

(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通運(yùn)輸部門(mén)海事管理機(jī)構(gòu)代征船舶車(chē)船稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi).

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征車(chē)輛購(gòu)置稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按每輛車(chē)支付15元手續(xù)費(fèi).

(七)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)代征證券交易印花稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費(fèi),且支付給單個(gè)代征人年度最高限額1000萬(wàn)元,超過(guò)限額部分不予支付.委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過(guò)代售金額5%支付手續(xù)費(fèi).

(八)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托郵政部門(mén)代征稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的3%支付手續(xù)費(fèi).

(九)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)、專業(yè)市場(chǎng)等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收,稅務(wù)機(jī)關(guān)按不超過(guò)代征稅款的5%支付手續(xù)費(fèi).

綜合上文可以知道,企業(yè)代扣代繳境外企業(yè)增值稅及附加稅費(fèi)是由財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件1和維護(hù)建設(shè)稅暫行條例規(guī)定的,企業(yè)代扣代繳的境外企業(yè)增值稅及附加稅費(fèi),可以享受2%的手續(xù)費(fèi)返還,但該手續(xù)費(fèi)返還不能超過(guò)年度最高限額70萬(wàn)元,超過(guò)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)不予返還.
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